KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Gözetim ve KDV İadesine Yönelik Yeni Düzenlemeler

7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ithalatta gözetim farkları ve korunma önlemleri nedeniyle ödenen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır. Ayrıca, belirli hadleri aşan işlemler için YMM raporu ibraz zorunluluğu getirilmiştir. Düzenleme detayları şu şekildedir:

1. KDV İndirim Hakkının Kaldırıldığı Haller

Yeni düzenleme uyarınca, ithalat sırasında ödenen KDV’nin tamamının indirim konusu yapılması uygulamasına son verilmiştir. İthalat maliyetini etkileyen ancak gerçek mal bedeli (CIF) dışında kalan aşağıdaki kalemler için ödenen KDV artık indirilemeyecektir:

• Gözetim Uygulaması Farkları: İthalatta gözetim uygulamasına tabi malların gümrük beyannamelerinde beyan edilen ancak tevsik edilemeyen (belgelendirilemeyen) tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle oluşan vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV indirilemeyecektir.
• Korunma Önlemleri ve Ek Mali Yükümlülükler: İthalatta korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi, ek mali mükellefiyetler, dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler nedeniyle ödenen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır.

Bu uygulamalar dışında kalan gerçek mal bedelleri (örneğin CIF bedeli) üzerinden ödenen KDV ise indirim konusu yapılmaya devam edilebilecektir.

2. Uygulama Örneği: İndirilecek ve İndirilemeyecek KDV Ayrımı

Konunun daha iyi anlaşılması adına, tebliğdeki mantığa uygun olarak kurgulanan örnek hesaplama aşağıda sunulmuştur: ÖRNEK: Ltd. Şti. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 2.000.000 TL, gözetim bedeli ise 5.000.000 TL olan bir ürünü ithal etmektedir.
(Örnek Vergi Oranları: Gümrük Vergisi %10, İlave Gümrük Vergisi %20, KDV %20)

A) İndirilemeyecek KDV Hesabı (Gözetim Farkı)

Gözetim nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar (5.000.000 - 2.000.000): 3.000.000 TL

• Yurt Dışı Gidere İsabet Eden GV (%10): 300.000 TL
• Yurt Dışı Gidere İsabet Eden İGV (%20): 600.000 TL
• İndirilemeyecek KDV Matrahı (3.000.000 + 300.000 + 600.000): 3.900.000 TL
• İndirilemeyecek KDV (%20): 780.000 TL

B) İndirilecek KDV Hesabı (Gerçek Bedel)

Gerçek Mal Bedeli (CIF): 2.000.000 TL

• CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan GV (%10): 200.000 TL
• CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan İGV (%20): 400.000 TL
• İndirilecek KDV Matrahı (2.000.000 + 200.000 + 400.000): 2.600.000 TL
• İndirilecek KDV (%20): 520.000 TL

3. Bildirim Zorunluluğu ve YMM Raporu Süreci

7846 sayılı Karar kapsamında KDV indirimlerinin doğru yapılıp yapılmadığının tespiti için mükelleflere yeni yükümlülükler getirilmiştir. İthalat bedelleri takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla değerlendirilecektir:

• 2.600.000 TL’yi Aşmayan İthalatlar: İthalat bedeli bu tutarı aşmayan mükellefler, ilgili dönemi izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirimde bulunmalıdır.
• 2.600.000 TL’yi Aşan İthalatlar: Belirlenen tutarı aşan ithalatlarda, durumun "Özel Amaçlı YMM Raporu" ile tevsik edilmesi ve raporun ilgili dönemi izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilmesi gerekmektedir. (İstisna: Mükellefin ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş Tam Tasdik Sözleşmesi bulunuyorsa ve düzenlenecek raporda bu konuya ilişkin açıklama yer alıyorsa, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmayacaktır.)

Yürürlük Tarihi
Söz konusu Tebliğ, 31.01.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Konuya ilişkin tebliğe ve ekinde yer alan ürün listesine bu bağlantıdan ulaşabilirsiniz.